【实务研讨】一般企业财务报表格式简介-资产负债表项目
2014年修订《企业会计准则第30号——财务报表列报》之后，一般企业财务报表格式经过了多次修订，包括《关于修订印发一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2017〕30号，被“财会〔2018〕15号”废止）、《关于一般企业财务报表格式有关问题的解读》、《关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2018〕15号，被“财会〔2019〕6号”废止）、《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》等等，目前适用的规范主要是《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）、《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会〔2019〕16号）和《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）。
一般企业财务报表-资产负债表主要项目说明及注意事项简介如下。
1、流动资产
| 列报项目 | 项目说明 | 注意事项 |
| 货币资金 | 包括：库存现金、银行存款、其他货币资金等。“银行存款”核算以摊余成本计量的、企业存入银行或其他金融机构（如财务公司）的各种款项；“其他货币资金”核算以摊余成本计量的、企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。 | （1）根据“财会〔2019〕6号”，基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。具体而言，银行活期存款和短期定期存款计提的利息在“货币资金—银行存款”列报；按定期利率计提利息的长期定期存款（超过1年期的）若无计划提前支取，列报于“其他非流动资产—定期存款”。虽然银行回函金额不包括计提的利息，但并不影响摊余成本计量。另外，计提的尚未收到的利息不属于现金流量表里的“现金和现金等价物”。（2）购买的符合“银保监办发〔2019〕204号”定义的结构性存款，通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，除非仅与利率挂钩且不存在杠杆或逆向浮动。（3）如果集团资金池业务约定财务公司或经办银行可在一定额度内调剂各成员单位的可用余额，则被归集的资金不属于银行存款。存入集团结算中心（非财务公司等金融机构）的款项不属于银行存款。（4）持有的大额存单若企业历史上或预期的转让不频繁（即使金额重大），或者转让金额不重大（即使频繁），则并不改变持有以收取合同现金流量为目标的业务模式，可以摊余成本计量，并作为“银行存款”或“其他非流动资产”（如期限为18个月、2年、3年和5年的）列报。 |
| 交易性金融资产 | 包括：未能通过SPPI测试的、到期日不超过一年或预期持有不超过一年的债务工具投资（含嵌入衍生工具）；以其他业务模式持有的债务工具投资（含嵌入衍生工具）；未指定为有效套期工具的衍生工具；到期日不超过一年或预期持有不超过一年的权益工具投资（不包括指定为FVOCI的）；不超过一年的、直接指定为FVTPL的债务工具投资。 | （1）购买的符合“银保监办发〔2019〕204号”定义的结构性存款（存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益），通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并在“交易性金融资产”项目列示，除非仅与利率挂钩且不存在杠杆或逆向浮动。（2）购买的符合“银保监会令2018年第6号”规定的理财产品（按照约定条件和实际投资收益情况向投资者支付收益、不保证本金支付和收益水平），通常应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并在“交易性金融资产”或“其他非流动金融资产”（自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的）项目列示。（3）购买的符合“银发〔2018〕106号”规定的资产管理产品，若包含“无追索权条款”或属于“合同挂钩工具”的，需要进一步穿透分析能否通过SPPI测试。（4）购买的货币市场基金份额由于基金通常投资于动态管理的资产组合，因此通不过SPPI测试。 |
| 衍生金融资产 | 企业衍生金融工具业务具有重要性的，增设本项目 | |
| 应收票据 | 反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 | 供应链融资收到的应收账款债权数字凭证不属于应收票据（并非“到期付款人无条件付款”）。应收票据以贴现或背书等形式转让但不能终止确认时，即使该类业务发生较为频繁、涉及金额也较大，仍划分为以摊余成本计量的金融资产，在“应收票据”列报。“应收票据”根据预期信用损失为基础计提坏账准备。根据《首发业务若干问题解答》（2020年6月修订），对于在收入确认时对应收账款进行初始确认，后又将该应收账款转为商业承兑汇票结算的，发行人应按照账龄连续计算的原则对应收票据计提坏账准备。 |
| 应收账款 | 反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因销售商品、提供服务等经营活动应收取的款项。 | 根据《首发业务若干问题解答》，发行人不应以欠款方为关联方客户、优质客户、政府工程客户或历史上未发生实际损失等理由而不计提坏账准备。涉及延迟定价条款（如定价机制为装船后第4个月的大宗商品伦敦市场的现货交易价格）的应收账款，其合同现金流量特征并非仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 |
| 应收款项融资 | 反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的应收票据和应收账款等。 | 应收票据以贴现或背书等形式转让并终止确认，且该类业务发生较为频繁、涉及金额也较大的情况下，企业管理该应收票据的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，导致其持有的应收票据不应被划分为以摊余成本计量的金融资产（需注意管理应收票据的组合层次，如将应收票据整体作为一个组合，或者将银行承兑汇票与商业承兑汇票作为不同的组合）。 |
| 预付款项 | 反映企业按照合同规定预付的款项。 | 为购建固定资产而预付的款项，日常会计核算时在“预付账款”科目反映，在期末编制财务报表时，应分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”。预付账款不满足货币性项目的定义，属于外币非货币性项目。 |
| 其他应收款 | 根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的余额填列。“应收利息”核算企业发放的贷款、各类债权投资、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。 | “应收利息”（逾期未收部分）及“应收股利”归并至本项目；其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息【即逾期未收部分】。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。买入期货初交保证金时，应当作为其他应收款处理。根据新金融工具准则核算的利息和股利与资金往来等其他各种应收及暂付款项归并至其他应收款，统一按“预期信用损失法”计提坏账准备。其他应收款不适用简化方法，必须按“三阶段法”进行会计处理。 |
| 存货 | 除了企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等之外，还包括摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同履约成本 | 企业进口商品所交纳的反倾销税应当计入所购商品的成本。确认为资产的合同履约成本（不包括企业因履行合同而产生的毛利），初始确认时摊销期限不超过一年或一个正常营业周期，在“存货”项目中填列。“发出商品”和“合同履约成本”，商品的控制权均未转移、尚未确认收入。“发出商品”适用存货准则，通常构成单项履约义务；“合同履约成本”是指不适用“存货”等准则的为履行合同发生的、增加了企业未来用于履行履约义务的资源的必要成本。为履行与客户的合同而发生的培训费应计入损益，不应资本化。 |
| 合同资产 | 合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。新收入准则下，根据企业履行履约义务与客户付款之间的关系列示合同资产或合同负债。 | 同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，其中净额为借方余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列。合同资产可能含税。合同资产属于货币性项目，资产负债表日对外币合同资产应确认汇兑损益。合同资产的减值由金融工具准则规范。合同资产发生减值的，企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“合同资产减值准备”科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。 |
| 持有待售资产 | 反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产 | 持有待售的非流动资产或持有待售的处置组中的资产与持有待售的处置组中的负债不应当相互抵销，应当分别作为流动资产和流动负债列示。IFRS 5下的极可能出售，要求为寻找买方和完成该项出售计划的积极活动业已展开（CAS 42比IFRS 5严格）。 |
| 一年内到期的非流动资产 | ①自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资（AC）的期末账面价值。②自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资（FVOCI-债务工具）的期末账面价值（不包括分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资）。 | 通常情况下，预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产应作为“一年内到期的非流动资产”列报。对于按照相关会计准则采用折旧（或摊销、折耗）方法进行后续计量的固定资产、使用权资产、无形资产和长期待摊费用等非流动资产，折旧（或摊销、折耗）年限（或期限）只剩一年或不足一年的，或预计在一年内（含一年）进行折旧（或摊销、折耗）的部分，不得归类为流动资产，仍在各该非流动资产项目中填列，不转入本项目。还包括一年内到期的长期债权投资（以摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益），但分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资除外（应收款项融资）。债权投资根据实际利率法计提的预计在一年内（含一年）收取的利息列示于“一年内到期的非流动资产”。 |
| 其他流动资产 | 其他流动资产 | 除进项税额、多交或预缴的增值税额、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额、预缴所得税、预缴其他税费、待摊费用外，还包括：（1）一年内到期的债权投资（包括以摊余成本计量及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益），但分类为FVOCI的应收票据和应收账款等应收债权融资除外（应收款项融资）；（2）摊销期限不超过一年或一个正常营业周期的资本化的合同取得成本，根据“负债确认的时点”来确定合同取得成本（佣金）何时入账；（3）在一年或一个正常营业周期内出售的应收退货成本；（4）被套期项目为尚未确认的确定承诺（或其组成部分）的，其在套期关系指定后因被套期风险引起的公允价值累计变动额；（5）碳排放权资产借方余额等。 |
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（来源：丰言丰语.刘公众号）