【实务研讨】一般企业财务报表格式简介-利润表项目
关于一般企业财务报表，目前适用的规范主要是《关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）、《关于修订印发合并财务报表格式（2019版）的通知》（财会〔2019〕16号）和《关于严格执行企业会计准则切实加强企业2020年年报工作的通知》（财会〔2021〕2号）。此外，还需关注准则实施问答。
一般企业财务报表-利润表主要项目说明及注意事项简介如下。
1、净利润
| 列报项目 | 项目内容 | 注意事项 |
| 一、营业收入 | 包括主营业务收入（企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入）和其他业务收入[除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入]。 | 正常经营之外的其他业务收入，如出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料，用材料进行非货币性资产交换或债务重组，经营受托管理业务等实现的收入，属于“与主营业务无关的业务收入”（《上市规则》营业收入扣除） |
| 对于日常经营活动为租赁的企业，其利息收入和租赁收入可以作为营业收入列报。 | 如果租赁业务不是企业的主营业务，其租赁收入计入“其他业务收入”的，其相关折旧或摊销应计入“其他业务成本”。 | |
| 投资性房地产取得的租金收入计入其他业务收入。处置采用成本模式计量投资性房地产时，应按实际收到的金额确认其他业务收入。处置采用公允价值模式计量投资性房地产时，实际收到的金额、公允价值变动、转换日记入其他综合收益的金额，计入其他业务收入。 | 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本。 | |
| 不符合合同成立的条件时，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；或者，相关合同已经终止时，将该部分对价确认为收入。 | 即收取的合同违约金可计入营业收入。 | |
| 非货币性资产交换（企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照收入准则的规定进行会计处理）。 债务重组不属于企业的日常活动，因此债务重组不适用收入准则。 | 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出存货的交易符合收入确认条件时，确认主营业务收入。没有商业实质的非货币性资产交换，不应确认收入。以存货抵债的，不作为存货的销售处理，所清偿债务账面价值与存货账面价值之间的差额，记入“其他收益”。 | |
| 其他业务收入 | 还包括：电网企业取得的可再生能源电价附加代征手续费，粮食企业代购、代销、代储、代加工，收取的手续费等。 | |
| 减：营业成本 | 包括主营业务成本（企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的成本）和其他业务成本（除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额、成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额等）。 | 为履行与客户的合同而发生的成本计入营业成本，例如酒店与客房服务相关的资产折旧和摊销、产品的控制权转移给客户之前发生的运输费用、保险费等。 |
| “合同履约成本”核算企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、不属于其他企业会计准则规范范围且按照本准则应当确认为一项资产的成本。 | 对合同履约成本进行摊销时,借记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目，贷记“合同履约成本”科目。 | |
| 采用成本模式计量投资性房地产计提折旧或进行摊销计入其他业务成本；处置投资性房地产时，实际收到的金额与账面价值的差额，计入其他业务成本。采用公允价值模式计量投资性房地产处置时，账面余额计入其他业务成本。 | 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本。 | |
| 非货币性资产交换 | 以公允价值为基础计量的非货币性资产交换中，换出存货的交易符合收入确认条件时，确认主营业务收入，结转主营业务成本。 | |
| 企业应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》、《企业会计准则第6号——无形资产》等的相关规定，在疫情期间继续计提固定资产折旧和无形资产摊销 | 在疫情停工停产期间计提的固定资产折旧和无形资产摊销应当根据用途计入相关资产的成本或当期损益。 | |
| 税金及附加 | 企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。 | 包含地方教育费附加。对于当期直接免征的房产税和土地使用税，企业无需进行账务处理。 |
| 销售费用 | 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括展览费和广告费、预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用 | 为履行与客户的合同而发生的成本计入营业成本，例如酒店与客房服务相关的资产折旧和摊销、产品的控制权转移给客户之前发生的运输费用、保险费等，不再计入销售费用。 |
| “合同取得成本”核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。 | 对合同取得成本进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等科目，贷记“合同取得成本”。 | |
| 管理费用 | 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、技术转让费、矿产资源补偿费、排污费，以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出等。 | 企业缴纳的残疾人就业保障金、地方水利建设基金，计入“管理费用”；盘盈的存货冲减当期管理费用；因计量收发差错和管理不善造成的存货短缺，净损失计入管理费用。初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，贷记“管理费用”。 |
| 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用（非交易费用） | 无论同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并 | |
| 研发费用 | 从“管理费用”中分拆出本项目。反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。 | “计入管理费用的自行开发无形资产的摊销”，指“自行开发无形资产的摊销”中按照《企业会计准则第6号——无形资产》等相关规定，已经计入“管理费用”的部分。 |
| 财务费用 | 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费等。 | 不再包括企业发生的现金折扣（按可变对价的相关规定冲减当期收入）或收到的现金折扣 |
（来源：丰言丰语.刘公众号）